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營業稅基本規定詳細信息

營業稅基本規定

 

一、基本政策規定

營業稅是對在我國境內提供《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,就其所取得的營業額征收的一種稅。

《中華人民共和國營業稅暫行條例》于2008115經國務院第34次常務會議修訂通過,自200911日起施行。

 

二、有關營業稅納稅人和扣繳義務人的規定

(一)營業稅的納稅人

在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,為營業稅的納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)發生應稅行為,承包人以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以發包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

(二)營業稅的扣繳義務人:

1. 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產,在境內未設有經營機構的,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

2.國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。

 

三、有關營業稅征稅范圍及稅率的規定

營業稅的征稅范圍包括在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為?!噸謝嗣窆埠凸鄧霸菪刑趵罰ㄒ韻錄虺啤對菪刑趵罰┑諞惶跛鋪趵娑ǖ睦臀袷侵甘粲誚煌ㄔ聳湟?、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。加工和修理、修配不屬于《暫行條例》規定的勞務。

提供《暫行條例》規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產,是指有償提供《暫行條例》規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為(以下簡稱應稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供《暫行條例》規定的勞務不包括在內。

納稅人有下列情形之一的,視同發生應稅行為:

1.單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送給其他單位或者個人;

2.單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售,其所發生的自建行為;

3.財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

《暫行條例》第一條所稱在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)提供《暫行條例》規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產,是指:

1.提供或者接受《暫行條例》規定勞務的單位或者個人在境內;

2.所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;

3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

4.所銷售或者出租的不動產在境內。

(二)稅目稅率

營業稅稅目稅率表

稅目

稅率

1.交通運輸業

3

2.建筑業

3

3.金融保險業

5

4.郵電通信業

3

5.文化體育業

3

6.娛樂業

5%—20

7.服務業

5

8.轉讓無形資產

5

9.銷售不動產

5

  稅目、稅率的調整,由國務院決定。

  納稅人經營娛樂業具體適用的稅率,由省、自治區、直轄市人民政府在本條例規定的幅度內決定。

我省娛樂業營業稅稅率的的規定:

我省娛樂業營業稅適用稅率分為5%、10%、15%三檔,具體如下表:

             廣東省娛樂業營業稅適用稅率表

娛樂業各子目

營業稅稅率

游藝

5%

音樂茶座(包括酒吧)

5%

臺球、保齡球

5%

網吧

10%

高爾夫球

10%

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳(包括夜總會、練歌房)

15%

 

 

四、有關營業稅計稅依據的規定

(一)     營業額

納稅人營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產的轉讓額或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是,下列情形除外:

1、納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或個人的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或個人的運輸費用后的余額為營業額;

    2、納稅人從事旅游業務的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付其他單位或個人的住宿費、餐費、交通、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。

3、納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

4、外匯、有價證券、期貨等金融商品的買賣業務,以賣出價減去買入價后的余額為營業額。

5、國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。

(二)價外費用

價外費用,包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費,但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費:

1、由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

2、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

3、所收款項全額上繳財政。

(三)合法有效憑證

納稅人按照規定扣除有關項目,取得的合法憑證不符合法律、行政法規或國務院稅務主管部門有關規定的,該項目金額不得扣除。

符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證(以下統稱合法有效憑證)是指:

1、支付給境內的單位或個人的款項,且該單位或個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征稅范圍的,以單位或個人開具的發票為合法有效憑證;

2、支付的行政事業性收費或政府基金,以開具的財政票據為合法有效憑證;

3、支付給我國境外的單位或個人的款項,以該單位或個人的簽收單據為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明;

4、國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

()退款與折扣

納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的,應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。

納稅人發生應稅行為,如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的,以折扣后的價款為營業額;如果將折扣額另開發票的,不論其財務上如何處理,均不得從營業額中扣除。

(五)主管稅務機關核定營業額

納稅人提供應稅勞務,轉讓無形資產或銷售不動產的價格明顯偏低而無正當理由的,由主管稅務機關核定其營業額。

納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低而無正當理或者實施細則第五條所列視同發生應稅行為而無營業額的,按下列順序確定其營業額:

1、按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

2、按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

3、按下列公式核定:

營業額=營業成本或工程成本X(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)

公式中的成本利潤率,我省確定為10%。

 

五、有關營業稅應納稅額計算的規定

納稅人提供應稅勞務,轉讓無形資產或銷售不動產按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式:

應納稅額=營業額X稅率

營業額以人民幣計算。

納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的,其營業額的人民幣折合率可以選擇營業額發生的當天或當月1日人民幣匯率中間價。

納稅人應當在事先確定采取何種折合率,確定后1年內不得變更。

 

六、有關營業稅起征點的規定

   納稅人營業額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的營業稅起征點的,免征營業稅;達到起征點的,依照本條例規定全額計算繳納營業稅。

    營業稅的起征點,是指納稅人營業額合計達到起征點。

    營業稅的起征點的適應范圍限于個人。

營業稅起征點的幅度規定如下:省、自治區、直轄市財政廳(局)、稅務局應當在規定的幅度內,根據實際情況確定本地區適用的起征點,并報財政部、國家稅務總局備案。

    (一)按期納稅的,為月營業額5000-20000元;

    (二)按次納稅的,為每次(日)營業額300-500元。

 

我省規定:

1、按期納稅的起征點:“服務業——租賃業”稅目的起征點為月營業額1000元,其他稅目的起征點為月營業額5000;

2、按次納稅的起征點為每次(日)營業額100元。

 

七、營業稅有關免稅規定

下列項目免征營業稅

1、托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務,婚姻介紹,殯葬服務;

   2、殘疾人員個人提供的勞務;

   3、醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務;

4、學校和其他教育機構提供的教育勞務,學生勤工儉學提供的勞務;

5、農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物?;?、農牧業保險以及相關的技術培訓業務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

6、紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物?;さノ瘓侔煳幕疃拿牌筆杖?,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;

7、境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

除前款規定外,營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的營業額,未分別核定營業額的,不得免稅、減稅。

 

八、有關營業稅納稅義務發生時間的規定

營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的,從其規定。

營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。

 

九、有關營業稅納稅地點的規定

1、納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是,納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務,應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

 2、納稅人轉讓無形資產當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是,納稅人轉讓、出租土地使用權,應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

3、納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

納稅人應當向勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的,由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

 

十、有關營業稅納稅期限的規定

營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度,納稅人具體的納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個月或者一個季度為一個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限,依照前兩款的規定執行。

銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

 

政策依據:

 

1、《中華人民共和國營業稅暫行條例》(國務院令第540號)

 

2、《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局第52號令)

 

3、《營業稅稅目注釋》(試行稿,國稅發〔1993149號)

 

4、《關于提高我省營業稅起征點的通知》(粵地稅發〔2007222號)

 

5、《關于確定我省娛樂業營業稅稅率的通知》(粵財法〔201022號)

 

6、《廣東省地方稅務局關于確定我省營業稅核定計稅價格公式中成本利潤率問題的通知》(粵地稅發〔199621號)

 

 

溫馨提示:本資料根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則(200911日起施行)、《營業稅稅目注釋》(試行稿,國稅發1993149號)等相關文件政策摘編,如遇政策變動更改,請以稅務部門發布的最新文件為準。


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